הקלות מס על קצבה של עולה חדש ותושב חוזר ותיק

אודי שוסטק, עו"ד

אחד מהסעיפים הפחות מוכרים והפחות ברורים בפקודת מס הכנסה הינו סעיף 9ג אשר מכוחו זכאים עולה חדש ותושב חוזר ותיק להנחה ממס על קצבה שמקורה מחוץ לישראל.

סעיף זה הוסף לפקודת מס הכנסה במסגרת הרפורמה במס בשנת 2003. בנוסחו דאז קבע הסעיף כי סכום המס על קצבה שמקורה מחוץ לישראל, שמקבל מי שעלה לישראל, בשל עבודתו במדינת החוץ, לא יעלה על סכום המס שהיה משלם אותו אדם על אותה קצבה במדינה שבה משולמת הקצבה, אילו היה נשאר תושב אותה מדינה.

במסגרת תיקון 168 לפקודה אשר הקנה הטבות רבות לתושבים חוזרים לרגל שנת השישים של מדינת ישראל תוקן הסעיף, כך שכיום, הוא יחול לא רק על עולה חדש אלא גם על תושב חוזר ותיק. תושב חוזר ותיק מוגדר כמי שהיה תושב חוץ במשך 10 שנים רצופות אלא אם חזר לישראל במהלך השנים 2007 – 2009 שאז די שאותו אדם היה תושב חוץ חמש שנים בלבד.

במסגרת תיקון 168 הוכפף סעיף 9ג לסעיף 14(א) אשר מקנה לעולה חדש ותושב חוזר ותיק פטור ממס במשך 10 שנים ממועד החזרה לישראל על הכנסותיהם שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל. הכנסת קצבה נחשבת כנצמחת במקום המושב של המשלם. על כן, באם משולמת הקצבה ע"י מעביד זר הרי שהיא פטורה ממס במשך 10 שנים בידי תושב חוזר ותיק.

מחיבור שני הסעיפים עולה, כי קצבה שמקבל עולה או תושב חוזר ותיק תהא פטורה במשך עשר השנים שלאחר חזרתו, ולאחר מכן יחול סעיף 9ג כך שהקצבה לא תחויב במס גבוה יותר מהמס שהיה משלם התושב החוזר הותיק (או העולה) אילו היה נשאר בארץ ממנה חזר לישראל. באם עלה האדם לישראל לפני שנת 2007 חל עליו נוסחו הישן של הסעיף (אך ורק על הכנסה שהופקה לאחר שנת 2003) כך שהפטור ממס ניתן לחמש השנים הראשונות (אך, זאת, לעולה בלבד) ולאחר מכן הוא זכאי להנחה ממס מכח סעיף 9ג.

הסעיף אינו קובע כיצד יש לחשב את המס שהיה חל במדינה הזרה ולפיכך צפויות מחלוקות רבות לגבי יישומו. עם זאת, חוזר מס הכנסה 17/2002 נותן מענה לחלק ממחלוקות אלה. ראשית, באשר לרמת הוכחה שידרוש פקיד השומה, שאינו אמון על מערכות המס הזרות, קובע החוזר כי די באישור רו"ח בעל רישיון במדינה שממנה עלה הנישום. שנית, קובע החוזר פרשנות מקילה לפיה יש לחשב את המס הזר כאילו הכנסת הקצבה היא ההכנסה היחידה שיש לתושב החוזר במדינה הזרה. עם זאת, גם כיום לא ברור מהי הגדרת "המס הזר" לצורך העניין. האם, לשם הדוגמא, אדם שעולה מארה"ב לא יידרש לשלם מס בישראל הגבוה מהמס הפדרלי בארה"ב או שמא גם מהמס המדינתי - ((state tax ואם כן – המס של איזו מדינה? האם תידרש פיקציה לפיה התושב החוזר נשאר תושב אותה מדינה (state) בה התגורר טרם עלייתו? לטעמנו, יש לפרש את הסעיף כאילו במס פדרלי בלבד מדובר, וזאת, בין היתר בכדי להימנע מפיקציות מיותרות.

בכל מקרה המדובר בסעיף המקנה הקלות משמעותיות ממס. כמו כן הוא ראוי לציון בכך שמבין הסעיפים הרבים שמקנים הקלות לתושבים חוזרים או עולים חדשים זהו הסעיף היחיד שתחולתו אינה מוגבלת בזמן וההקלה מכוחו תחול כל עוד משתלמת הקצבה.